美國對台灣公司跨國所得的預扣稅與免稅處理指南

客戶詢問:
台灣母公司TT-A 100%投資美國子公司US-B由於美國和台灣並沒有訂定租稅協定(DTS), 因此美國子公司US-B, 因為台灣TT-A以沒有常設機構的身份向美國US-B提供「勞務收入」及「權利金」, T T A在滙款回來時，是依據TT-A與US-B 的合約條款, US-B付款給TT-A時有沒有需要扣繳的規定?可否享受像租稅協定 (DTA) 免稅或減稅待遇?
假如有， 向那個政府單位申請，申請程序，及表格名稱，所需附上文件? 解答時，麻煩附上網頁?

永輝RD:
我們將確認美國子公司（US-B）向台灣母公司（TT-A）支付「勞務收入」與「權利金」時，是否需要依美國稅法扣繳預提稅，以及台灣公司是否可享有如同租稅協定（DTA）下的免稅或減稅待遇。
我們將調查：美國對非協定國（如台灣）付款的扣繳稅規定、預扣稅率、是否有替代性減免機制（如Form W-8BEN、Regulation 1.1441）、申請程序、表格名稱、所需附上文件，並提供美國國稅局（IRS）官方網站的連結。

1. 美國公司付款給台灣公司是否須預扣稅？稅率為何（區分勞務與權利金）？

• 權利金（Royalty）：
  由於美國與台灣沒有稅收協定，美國子公司（US-B）支付給台灣母公司（TT-A）的專利或商標權利金屬於美國來源之固定或定期收入（FDAP），依法需由付款人預扣30%稅款​pbmares.com​taxsummaries.pwc.com。
  預扣稅適用於各類權利金收入（如專利權使用費、商標權使用費等），30%為法定稅率（無協定減免時）​taxsummaries.pwc.com。
• 勞務服務收入（Service Fees）：
  關鍵在於服務履行地是否在美國境內：
  • 若服務在美國境內提供（例如台灣公司派員赴美工作），該收入視為美國來源，屬於外國法人在美國提供勞務的報酬，原則上也需預扣30%稅款​irs.gov​pbmares.com。除非台灣公司選擇將此收入視為與美國營業有實質關聯（ECI）並提交適當表格，否則付款人應按30%預扣稅款。
  • 若服務全程在美國境外提供（例如顧問服務於台灣遠端提供，台灣公司無派員赴美），則此項服務收入非屬美國來源收入​irs.gov。根據美國稅法，非美國來源的款項無需預扣美國稅款​irs.gov。也就是說，若能確認所有勞務均在境外完成，US-B在付款時無須扣繳美國稅。但為了證明這點，台灣公司應提供相關聲明文件（詳見第3點）。

總結：
在無雙邊租稅協定下，美國公司對外支付美國來源的款項，一般需預扣30%稅款給美國國稅局(IRS)​pbmares.com。權利金屬於美國來源固定性收益，一律30%預扣；勞務報酬則取決於服務地點，若構成美國來源也適用30%，非美國來源則免預扣。

2. 台灣公司是否可享有免稅或減稅待遇？有哪些方式？

• 稅收協定減免：
  由於美國與台灣沒有簽署正式租稅協定，台灣公司無法透過協定享受降低預扣稅率或免稅的優惠。沒有協定代表美方對台灣公司收入適用國內法定稅率（30%）​dhub.deloitte.com。
  例如，許多國家透過協定將權利金預扣稅降至10%或更低，但台灣因無協定，仍是30%。
• 非美國來源所得免稅：
  雖無協定，台灣公司仍可依美國國內稅法享受免稅待遇，前提是該筆收入並非美國應稅所得：
  • 如果台灣公司提供服務完全在境外進行，則該服務收入屬外國來源所得，非美國來源​irs.gov。根據美國稅法，非美國來源的款項對非居民不課稅，也無需預扣​irs.gov。因此台灣公司可透過證明服務在境外完成，達成實質上的免稅效果。
  • 無常設機構/營業據點：
    雖然「常設機構(PE)」是租稅協定用語，但對沒有協定的情況，可類比**「無美國營業或商業活動」**。
    若台灣公司在美國境內無固定營業場所、無派駐人員，則通常不被視為從事美國貿易或生意，其境外提供的勞務所得不納入美國稅基​irs.gov。換言之，台灣公司只要不在美國境內營運，其勞務收入可免於美國稅。
  • 利息等所得特例：
    題目未提及利息，但補充而言，美國稅法下某些利息（例如符合資格的投資利息）對外國人可免稅，惟這不適用於權利金或服務收入。
    本案重點仍在服務及權利金。
• 稅務居民證明的作用：
  提供台灣稅務居民證明本身不能直接減免美國稅，因為無協定可主張。但此證明可用來證實台灣公司居籍，用於其他程序（如申請退稅或在未來若有協定法案可適用時）以及讓美國付款人留存備查。

總結：
台灣公司在目前無協定情況下無法享受協定減免（預扣稅仍30%）。
然而，若能確保收入不屬美國來源（如服務在境外提供）或公司未在美國展開營業，則依美國國內法該等收入本來就不課稅，可達到免稅效果。
相對地，權利金等美國來源收入在無協定下沒有免稅空間，須按30%納稅​dhub.deloitte.com。

3. 若可以享有稅務優惠待遇，應如何申請？所需程序、表格及文件為何？何時提出申請？

（本案例無協定減免，僅討論免預扣/免稅之程序）

如上所述，台灣公司能享有的主要“稅務優惠”在於確認某些收入無需在美國課稅或預扣。
重點在於向美國付款人提供適當文件，以享受不預扣或減少預扣。
以下說明相關單位、程序、表格、文件及時機：

• 申請/提交對象：
  無需直接向美國政府申請核准減免，而是將相關文件提交給付款人（美國子公司 US-B）。
  美國子公司做為扣繳義務人（withholding agent），依據外國公司提供的證明來決定是否預扣或適用優惠​irs.gov​irs.gov。
  美國主管機關為國稅局（IRS），但通常不介入個別付款的事前審批。
• 所需表格與程序：
  • Form W-8BEN-E – 「外國實體身分證明表」：
    台灣公司須填寫IRS的W-8BEN-E表格​irs.gov並交給US-B。
    此表用於聲明收款人為外國實體、其居籍國等資訊，以及是否主張租稅協定優惠（本案因無協定，僅填寫基本身份部分）​irs.gov。
    W-8BEN-E告知付款人公司的外國人身分，使其依Chapter 3規定扣繳正確稅額。
    若無此表，付款人須預設扣30%。
    注意：該表不用寄給IRS，而是留存由付款人依據執行​irs.gov​irs.gov。
  • 聲明無營業據點/服務境外完成：
    在W-8BEN-E附欄或另附聲明信，說明台灣公司在美無固定營業場所、此次服務全部在境外履行，因而該收入非美國來源或不構成美國境內營業利得。
    這等於是**「無常設機構聲明」或「無美國營業聲明」**。
    此聲明應由台灣公司蓋章簽署，提供給US-B存檔，以說明不預扣稅的依據。
  • 台灣稅務居民證明：
    向台灣稅務機關申請公司**「居住者證明」**（稅籍居民證明），以證明TT-A為中華民國稅務居民。
    雖然美國無協定不要求此證明才能免稅，但如果未來適用任何協定待遇或為增信，該證明可提供給US-B備查。
    一般向國稅局申請（申請表格式見財政部網站​etax.nat.gov.tw）。
  • 合約或相關證明文件：
    建議附上台灣公司與US-B之服務合約或發票副本，重點標示服務內容及地點。
    此作為輔助證明該筆收入性質（是服務費還是權利金）及服務是否在境外完成。
    美方扣繳義務人可據此佐證其不預扣稅的決定。
• 提交時機：
  應於付款前提供上述文件給美國子公司。依規定，付款人如未取得有效的W-8系列表格，必須預扣30%​irs.gov。
  因此，台灣公司務必在首次付款發生前即完成W-8BEN-E等文件的填報與寄送，以便US-B在付款時依正確稅率（可能為0%）處理。不論是每次交易前或年度定期更新，均宜及早辦理，以避免不必要的預扣。
  W-8BEN-E通常自簽署後有效期三年，期滿或資訊變更時需更新。

總之，雖無正式協定減免，但透過提交W-8BEN-E表格並附加無美國營業/境外服務聲明等文件，台灣公司可讓美方免扣繳或按正確稅率扣繳。
這一程序實質上等同於「申請」稅務優惠待遇，且須在付款之前完成文件提供，以確保及時適用。

4. 若美方已預扣稅款，台灣公司是否可申請退稅？程序為何？

是的，台灣公司可申請退還多扣繳的稅款。若因未及時提交證明導致美國子公司已預扣稅（例如預扣30%權利金稅或服務費稅），台灣公司可透過向IRS申報納稅申請退款。
主要步驟如下：

• 取得美國稅號：
  台灣公司需有美國聯邦稅號才能向IRS申請退稅。
  一般可透過填寫Form SS-4申請雇主識別號（EIN）作為外國公司的稅號。
  如果尚無EIN，應盡快向IRS申請（可郵寄或傳真申請表SS-4，說明需用於申報退稅）。
• 提交納稅申報（Form 1120-F）：
  外國公司須以1120-F表格（外國公司美國所得稅申報表）向IRS申報其該年度在美國的所得情況​irs.gov。
  即使沒有任何實際在美營業或應稅所得，1120-F也是請求退稅的主要管道。
  申報時：
  • 填列該年度自美國取得的收入（例如權利金總額）以及美方已扣繳的稅款金額（可從扣繳憑單Form 1042-S上取得數據）。
  • 若該所得按照美國稅法本不應課稅（例如屬境外服務收入），則在1120-F上可將此收入視為免稅（非有效連結所得），因此應納稅額為0，同時列示先前扣繳的30%作為預繳稅。
  • 計算結果將產生一筆稅款溢繳金額，即有權申請的退稅額。IRS在核實後會將多扣繳的款項退還給台灣公司。依實務，應附上美國扣繳憑單（1042-S）影本和台灣居民證明等作為佐證。
• 退稅處理及時限：
  1120-F表應在年度終了後的18個月內遞交保護性申報（即使認為無義務亦為保留退稅權利）​pbmares.com。
  正常申報期限為會計年度結束後的第6個月15日，外國公司可自動延長至第15個月。如果已被扣繳稅款但錯過申報期限，也應盡快申報並説明原因。
  IRS審理退稅通常需數月至一年不等，建議耐心等候並配合提供任何追加資料。
• 法律依據：
  依據美國稅法規定，若扣繳稅額多於實際應納稅額，納稅人有權申請退稅​pbmares.com。
  實務上，提交1120-F申報表是主要退稅管道​pbmares.com；除非是特定情況（例如誤扣社會福利稅，可用Form 843），一般收入稅的扣繳只能透過1120-F/1040NR申報來更正並退稅。

舉例：
US-B對TT-A支付$100,000權利金，預扣了$30,000稅。TT-A可在年後提交1120-F，申報$100,000屬美國來源FDAP收入，已扣繳$30,000。
因TT-A在美無營業，該$100,000依§881稅額確為$30,000，無盈虧可抵，則無退稅（預扣即最終稅）。
反之，若這$100,000實際應視為境外服務收入（非美國應稅所得），則TT-A申報應納稅$0，已扣繳$30,000全部應退還。
IRS核準後將退$30,000給TT-A。

5. 法律依據說明（IRC §1441 / §1442 / §881 / §1446 等）

• IRC §1441 – 非居民個人預扣稅​codes.findlaw.com：
  針對支付給非居民個人（含合夥人、受益人）的美國來源所得，扣繳義務人須按**30%**稅率預扣並申報給IRS​codes.findlaw.com。
  適用對象包含利息、紅利、租金、權利金等FDAP收入支付給非美國人個人。
  簡言之，1441是美國源泉扣繳稅的條款，規定對非居民個人支付款的預扣責任及30%標準稅率。
• IRC §1442 – 外國公司的預扣稅：
  針對支付給**外國公司（法人）的美國來源所得，規定與§1441類似，也是預扣30%**稅款​codes.findlaw.com。
  簡言之，美國公司在支付權利金等給外國公司時，必須按照§1442扣繳30%。
  §1442實際上引用§1441的機制，將其適用對象擴大至外國法人​codes.findlaw.com。
  本案中，美國子公司對台灣母公司付款即受§1442管轄。
• IRC §881 – 外國公司非關聯營業所得稅：
  此條款直接對外國法人課稅。規定凡外國公司從美國來源取得的利息、股利、租金、權利金等固定或定期所得，如非屬該公司在美國經營業務所得（即非ECI），皆課徵30%稅（透過扣繳取得）​law.cornell.edu。
  換言之，§881是實體稅款賦課條款，而§1442是源泉扣繳機制，兩者共同確保外國公司就其美國來源被動收入繳納30%稅。
  若有適用租稅協定，§881稅率可因協定而調降，但台灣無協定則維持30%。
• IRC §1446 – 外國合夥人預扣稅：
  此條款針對合夥企業的情形，要求合夥企業對其外國合夥人應分配的美國**有效連結應稅所得（ECTI）**預先扣繳稅款。
  扣繳稅率為適用外國合夥人的最高稅率：對外國個人合夥人按個人最高稅率（目前37%），對外國公司合夥人按公司稅率21%扣繳​law.cornell.edu。
  §1446確保外國人透過合夥在美營業賺取的所得不脫漏課稅。本案TT-A與US-B為母子公司股權關係，非合夥關係，因此不適用§1446的規定，但瞭解此條有助於完整掌握美國對外國納稅義務人的扣繳機制。

(註：上述還有相關條文，如IRC §871針對非居民個人類似§881之課稅、IRC §882針對外國公司有效連結所得課稅等。本案重點在預扣稅部分，故重點說明§1441、§1442、§881等與FDAP扣繳相關的條文。)

6. 官方查核及表格下載連結

以下提供美國IRS及台灣官方網站相關連結，以供取得詳情說明與下載表格：

• IRS Form W-8BEN-E（外國實體受益人身分證明表）：
  適用於外國公司/實體，用於聲明非美國身分及請求協定待遇（如適用）​irs.gov。表格下載：​irs.gov（IRS官方PDF）。
• IRS Form 1120-F（外國公司美國所得稅申報表）：
  供外國公司申報在美所得及計算稅額，用於申請退還預扣稅等​irs.gov。表格下載：​irs.gov（IRS官方PDF）。
• 台灣財政部稅務入口網 – 稅務居民證明申請：
  台灣公司可在此下載並填寫**「稅務居住者證明申請書」**，向國稅局申請開立居民證明​etax.nat.gov.tw。該證明用於證明台灣稅務居住身分，以備向美方說明身份或日後協定用途。

請台灣公司參考以上官方資訊下載最新版本表格，並遵循指引正確填寫。
透過查核官方說明，可進一步確認申報與申請流程的細節，確保符合規定。
​irs.gov​